本文来源：链新，作者：成稀
2020年下半年以来，比特币价格一路上涨，并于11月的最后一个小时，刷新历史新高，加密货币再次登上热搜。
众人将此视为加密货币市场的转折点，华尔街巨鳄正在代替散户成为此次牛市的主角，其中以灰度为代表的传统机构频频加码加密货币。据公开数据显示，至2020年12月9日，灰度BTC信托持仓总量为551236BTC，灰度ETH信托持仓总量为2941753ETH。
但值得注意的是，虽然国际会计准则出具了对加密货币的规范性政策，迄今为止，世界范围内还未就加密货币的各种新的生态形成完备的会计准则和审计准则，这构成了个人和机构在评估、处理和报告各种新生态下加密货币资产的困难。
以上市为例，如拥有加密货币的企业想要进行公开市场发行（IPO），则必然会面临一个问题：如何对所持有的加密货币进行会计处理？
对此，《链新》专访了清华大学经济管理学院博士生导师、数字金融资产研究中心主任罗玫教授。
目前罗玫教授在清华大学主要讲授课程为区块链和加密数字货币，财务分析和证券投资，研究领域主要是区块链和加密数字货币，以及证券投资和财务会计。
据罗玫教授透露，目前针对加密货币的会计准则已有了较为明晰的发展路线，国际会计准则出具了对加密货币的规范性政策，但全球范围内还未就加密货币的各种新的生态提出完备的会计准则和审计准则。
罗玫教授还指出，与加密货币的会计记账准则相比，如何对区块链这种新的商业形态进行审计更具挑战性。
《链新》：现在加密货币在会计中都有哪几种记账方式？
罗玫：第一种是将其记为无形资产。目前大部分人也都是将加密货币记为无形资产，以成本计价，这种方式就是以所有者获得加密货币时的当时价格记账，在计入报表后，如果此类加密货币的价格发生了变化也不再做调整。像比特大陆2018年计划上市时披露的招股书中使用的就是这种记账方式。
第二种是记为存货。例如一个基金或者资产管理公司，这个公司像管理股票一样管理着加密货币，这些代币会经常拿去进行交易，这些公司就可以把这些代币记为存货，存货的定义是以出售为目的的资产，并且可以用公允价值来计量。当币价发生波动时，账本上相应的也会有价值的增减。
第三种则是记为金融资产。比如很多用户投资了区块链公司，就会在未来拿到一些代币的合同，如果这些是证券型代币，这个时候这些合同就是一种金融资产，可以以投资时的投资额记为金融资产，等拿到代币的时候，再根据其市场价格调整账面价值。
目前总体上划分就是这三种记法，记为无形资产是最保守的一种做法，现在美国和国际会计准则也都是倾向于保守的做法，所以大部分人都还是在以无形资产这个科目记加密货币的。
《链新》：目前世界范围内是否形成了一个完善正式的加密货币会计记账准则？
罗教授：现在还是处于一个慢慢演进的过程中，截至目前为止，还没有形成专门的加密货币会计记账准则，但是现在国际会计准则中有相关的通用型的指导。比特大陆2018年准备上市时使用的加密货币记账方式符合“指导”中的记账规范。
《链新》：以后是否还会有新的变化？
罗教授：会计讲究的是保守，而无形资产是最保守的一种记法，所以我预计以后都会以无形资产来记。前段时间Coinbase的咨询机构透露，Coinbase所保留的代币现在也是在按无形资产记账。
以获得加密货币时的成本去记账，这种方式在一定程度上规避了加密货币价格频繁波动所带来的影响，但是值得注意的是，在币价下跌的时候，会计要相应的去做资产减值的准备，但当币价上涨时却不能去重新记账。
现在国际会计准则中的那个指导实际上是以原来的会计准则框架为基础设立的，并没有形成一个单独的新的准则，因为增加一个项目的会计准则要花费非常长的时间，要经过辩论、论证合理性等很多程序，如果原来的会计准则能适用的话就会偏向基于原来的方法构建，不然等有关部门论证完又要好几年的时间。这也就是为什么会计准则总是以很保守的一种姿态出现的原因，我觉得现在加密货币的会计计量准则已经发展得差不多了，理论上，应该不会有太多的变数。
《链新》：加密货币是一种价格波动大且频繁的资产，在记账时是否应该及时反映市场价格？
罗教授：这属于会计的本质问题，反映相关性还是反映可靠性。因为加密货币的成本价和即时的市场价相差非常大，所以有些人可能会认为加密货币是一种流动性很高的资产，在记账时应该反映市价，与市场价格有更多的相关性。但是从可靠性角度，保守非常重要，可能就会缺乏一些相关性。同时会计报表都是在年报季报的时候披露，平常每日的价格波动不会反映到账面上，只有年报季报时间点的价格涉及记账的问题。
《链新》：建立一个加密货币会计准则有何必要性？
罗教授：对于新兴的产物，如果要支持它的发展的话，就一定要有相应的会计制度或者指导意见。
《链新》：除了加密货币会计准则之外，还有哪些议题值得关注？
罗教授：现在区块链是一种新的商业形态，这就意味着新商业形态的审计工作和原来的审计必然存在差异，审计的业务和审计的工具都会发生改变。区块链业务的审计问题是一个充满挑战的新领域，比加密货币本身的会计和审计业务更具有挑战性。
例如，现在区块链上跑的应用、资产、智能合约，要怎么去审计呢？或者在区块链上做权益证明和工作量证明的节点，又要怎么去审计呢？由于生态的不同，使用的审计方法也会不同，这也是大家目前都在摸索的一个领域。
在传统金融领域，要确定资产的所有权时，一般情况下，审计人员会去银行问这个公司是不是在这个银行里有这么多资产，有时候银行会和公司串通做假账，审计方法使用不当的话可能就审计不出账本造假。而区块链上的资产，按传统方式来做审计比较难，没有人可以去询问，只能问资产所有人。
现在摸索出一些方法来了，比如说让资产所有者转一笔资产看能不能收到或者能不能转出去，审计人员会认为如果一个人掌握私钥那么他就是资产所有者。现在只能用这种方式判定，暂时还没有其他更好的办法。
再如，由于区块链具有匿名性，在发生转账时，审计人员很难去审计这笔转账和实际业务是否匹配，帐和经济业务的一一准确性和对应性很难保障。
文章来源:清华大学罗玫：区块链公司欲上市，该如何进行会计记账？
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行业研究 | 区块链2020年度回顾之应用篇：DCEP、Diem、DiFi以及NFT
前言： 2020年行将结束，这一年，区块链行业让你印象最深的是什么？是公链生态的爆发式增长？还是区块链应用的蓬勃发展？亦或是政策方面的重大利好？万向区块链于2020年年末，推出四篇重磅年度回顾系列文章：《公链篇》、《应用篇》、《服务实体经济篇》和《监管篇》，记录一个乘风破浪的区块链发展之年。 下文为年度回顾系列之——应用篇，作者：万向区块链首席经济学家办公室。一起来回顾热门区块链应用领域在2020取得重大进展。公链篇请看：2020年度行业回顾之公链篇 2020年的区块链行业仍处于探索阶段，寻找最适合的应用方向，总的来说，区块链应用在金融领域受到人们更多关注。本文将重点关注CBDC、Diem（Libra）、DeFi、和NFT这四个热度比较高的领域。这四个都不是今年新出现的应用场景，但都在今年迅速发展，取得里程碑式成果。 一、CBDC 从面向对象和可访问性的角度来看，央行数字货币（CBDC）可以分为批发型CBDC和零售型CBDC。批发型CBDC的使用限于中央银行和金融机构之间，不面向公众。批发型CBDC的参与主体比较少，并且参与者都是受到监管的金融机构，风险容易控制。批发型CBDC可以提高大额支付结算系统的效率，降低现有支付系统的成本和复杂性。零售型CBDC也被称为一般目标型。零售型CBDC面向公众使用，因此参与者非常多，不可控因素多，对经济的影响较大。零售型CBDC可以提高金融包容度、扩大普惠金融。 国际清算银行对全球66家中央银行（对应全球75%的人口和90%的经济产出）的调研发现，15%的中央银行在研究批发型CBDC，32%的中央银行在研究零售型CBDC，近一半的中央银行在同时研究批发型CBDC和零售型CBDC。 下面是对近期取得进展的CBDC的总结，包括新加坡金管局的Ubin，欧洲中央银行和日本银行的Stella，中国央行的DC/EP（eCNY）。 （一）Ubin 新加坡金管局（MAS）的Ubin项目已经完成了五个阶段的研究工作，研究领域包括新加坡元的Token化、支付系统、券款对付、同步跨境转账，应用价值等，为进一步在商业场景中实际应用奠定基础。Ubin项目的五个研究阶段分别与不同的成员完成了阶段目标。下表是参与Ubin项目的单位，使用的DLT（Distributed Ledger Technology）平台以及各阶段的研究方式和结果。 表1：Ubin项目的五个研究阶段 在Ubin的研究过程中，新加坡金管局非常重视与其他国家央行、金融机构和科技公司的合作，并大量借鉴和吸取传统金融领域或现有DLT项目的研究成果。在最后一个阶段，Ubin项目专注于证明区块链的应用价值，研究区块链技术在不同行业的应用案例中的使用情况，包括资本市场、贸易和供应链金融、保险以及非金融服务。 （二）Stella Stella是欧央行（ECB）和日本银行（BOJ）联合开展的研究项目，主要针对DLT 在支付系统、证券结算系统、同步跨境转账、平衡机密性和可审计性等领域的适用性进行研究，Stella项目已经完成了四个阶段的研究工作。下表是Stella项目每个阶段的研究的研究目标、使用的DLT平台及研究结果。 表 2：Stella项目的四个研究阶段 Stella项目着重于支付系统、证券结算系统、同步跨境转账等金融市场基础设施的研究，同时也对交易信息的机密性和可审计性做了大量研究。从这里可以看出欧央行和日本银行未来对DLT的重点应用方向。Stella项目并不是用来复制或挑战现有系统，官方的研究报告中也多次强调DLT的实际应用会面临法律政策的监管。 数字货币除了用于支付场景，也会用于金融交易场景。而金融交易场景离不开数字资产、金融交易后处理。不研究金融交易后处理，就不能完整地理解数字货币和数字资产。因此，Stella项目对金融交易后处理进行了很多研究实验。目前，欧央行和日本银行并没有官方宣布发行央行数字货币的计划，但如果未来欧央行和日本银行发行央行数字货币，Stella项目的大量研究成果是非常重要的技术积累。 （三）DC/EP 2020年4月，中国人民银行DC/EP（数字货币/电子支付）开始在苏州、雄安、成都和深圳进行测试，还将继续新增上海、长沙、海南、青岛、大连和西安六地试点。 DC/EP有以下四条设计原则： 1、DC/EP替代M0 DC/EP替代的是现金，可以视为现金的数字形态。 2、DC/EP基于100%准备金发行，并采取双层运营模式 DC/EP发行和回笼的一个核心原则是不影响中央银行货币发行总量，为此商业银行存款准备金和DC/EP之间有等额兑换机制。商业银行在DC/EP运行中发挥枢纽作用。 3、DC/EP的中心化管理模式 中国人民银行的DC/EP 系统既记录DC/EP及对应用户身份，完成权属登记；也记录流水，完成DC/EP产生、流通、清点核对及消亡全过程…
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Vitalik：正统性是加密生态最稀缺的资源
本文来自以太坊创始人Vitalik Buterin博客，并经由龚荃宇、Echo编译。 比特币和以太坊生态系统在网络安全（即PoW挖矿）方面的投入远超过其他所有方面的总和。自今年年初以来，比特币网络平均每天向矿商支付约3,800万美元的区块奖励，外加每天约500万美元的交易费。以太坊网络排名第二，平均每天支付1950万美元的区块奖励，外加平均每天1800万美元的交易费用。 同时，以太坊基金会的年度预算每年仅为3000万美元，用于支付研究、协议开发、补助金及各种其他开支。比特币生态系统用于研发的开支可能更低，每年的研发费用约为2000万美元。 显然，这种支出模式是资源的大规模错配。与用于研究和核心协议开发的资源所能提供的价值相比，20%的网络算力对生态系统的价值要小得多。那么何不砍掉20%的PoW预算，并将资金用于其他方面呢？ 这道难题的标准答案与“公共选择理论”等概念有关：尽管我们可以很容易地识别出一些有价值的公共产品，将部分资金一次性投入这些产品，但为此类决策制定一个常规的制度化模式会带来政策混乱的风险，从长远来看这是不值得的。 但无论什么原因，我们都面临一个有趣的事实，即作为比特币和以太坊生态系统的有机体能够吸引到数十亿美元的资本，但却对资本的去向有着奇怪而难以理解的限制。产生这种效果的强大社会力量值得我们去理解，这也是为什么以太坊生态系统能够首先聚集这些资源背后同样的社会力量(而技术上近乎相同的ETC却不是)。 这种社会力量是帮助区块链网络从51％攻击中恢复的关键，是远远超出区块链空间之外的各种极其强大机制的基础。在接下来的章节中，我将给这股强大的社会力量起一个名字：正统性。 一、代币归社会契约所有 为了更好地理解我们所处的力量，一个重要的例子是Steem和Hive的传奇故事。2020年初，孙宇晨收购了Steem公司，这与Steem区块链不是一回事，但该公司拥有约20％的STEEM代币供应量。社区当然不信任孙宇晨，因此他们进行了链上投票，以正式确定了一项长期“君子协定”，即为了区块链的共同利益，Steem公司的代币以信托形式持有，不应该用来投票。 借助交易所持有的代币，孙宇晨进行了反击，赢得了足够的节点控制权，从而单方面控制了Steem区块链。社区没有进一步的选择，因此他们将Steem区块链分叉并命名为Hive，并复制了STEEM区块链的所有代币余额，除了那些参与攻击的代币，包括孙宇晨的。 我们可以从这种情况中学到的教训是：公司从未真正“拥有”代币。如果他们这样做了，他们就会有实际能力以任何他们想要的方式使用、享用和滥用这些代币。但事实上，当该公司试图以社区不喜欢的方式滥用这些代币时，他们成功地被制止了。这里的情况与尚未发行的比特币和以太坊奖励的模式类似：这些代币最终不是由密钥拥有，而是由某种社会契约所拥有。 我们可以将相同的推理应用于区块链的许多其他结构。以ENS项目私钥多签为例，它由七位杰出的ENS和以太坊社区成员控制，但如果他们中四个聚在一起，把注册器“升级”到一个能把所有最好的域名都转移给自己的注册器，将会发生什么？在ENS智能合约系统的背景下，他们完全有能力做到这一点，并且没有什么挑战。但如果他们真的试图以这种方式滥用自己的技术能力，任何人都知道将会发生什么：他们将被社区排挤，余下的ENS社区成员将签订一份新的ENS合约，恢复原来的域名拥有者，并且每一个使用ENS的以太坊应用程序都会将他们的UI重定向到新界面。 正统性支配着各种社会地位游戏、知识话语、语言、财产权、政治制度和国界，甚至区块链共识也以相同的方式工作：被社区接受的软分叉与51％攻击之间的唯一区别是正统性。在51%攻击发生后，社区可以协调进行额外的分叉来干掉攻击者。 二、什么是正统性？ 要了解正统性的运作方式，我们需要深入研究一些博弈论。生活中有许多情况需要协作一致的行为：如果你仅以某种特定的方式行事，那么你可能一事无成（或更糟），但如果每个人都一起行动，则可以实现预期的结果。 一个自然的例子是在道路的左侧还是右侧行驶：人们行驶在道路的哪一侧实际上并不重要，只要他们在同一条道路上行驶即可。如果你与其他所有人同时改变方向，并且大多数人都喜欢新的安排，那么你将获得净收益。但如果只是你一个人换方向开车，不管你多么喜欢在另一边开车，最终的结果对你来说都是相当负面的。 正统性是一种更高阶的接受范式。如果某个社会背景下的人们广泛接受并在制定该结果中发挥自己的作用，并且每个人之所以这样做是因为他们希望其他所有人也都这样做，那么在某种社会背景下的结果是正统的。 正统性是协作博弈中自然产生的一种现象。如果你不在一个协作游戏中，则没有理由按照你对他人将如何行事的预期行事，因此正统性并不重要。但正如我们所看到的，协作游戏在社会中无处不在，因此正统性变得非常重要。 这些机制由…
